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会计惯例

会计惯例(Accounting Convention)是会计人员在长期实践中所建立和广泛运用的处理会计业务的具体方法和程序。

"会计惯例(Accounting Convention)是会计人员在长期实践中所建立和广泛运用的处理会计业务的具体方法和程序。这些方法和程序具有习俗的权威性,虽未经有关的权威会计团体和会计管理机构载人正式文件予以公布,但在大量的实践被证实是科学的、合理的、切实可行的,因而被广泛地采纳和应用",会计惯例是"会计理论"的对称,会计人员在日常会计实务中所形成的习惯性作法和倾向,在一定范围和时期内得到普遍认可和应用的会计行为。会计惯例的形成起源于从业会计人员的习惯,而不是会计职业团体的规定。

会计惯例原指会计人员普遍采用的会计程序和方法。这种程序和方法最早来自习惯,后来成为流行的惯例。香港的会计实务公告说:"惯例"同"实务"、"规则"、"方法"与"程序"是交互使用不相区别的术语。

1.公认性。会计惯例不论是成文惯例还是不成文惯例,都应该能够得到大多数行为主体的认同。

从会计惯例的定义我们同样可以知道,正是由于会计惯例是会计工作人员普遍采用的程序和方法,所以它被人多数会计人员所认可。

2.普遍性。会计惯例的运用对象不是特定的某一个人或者某一个单位,而是适用于每一个人和每一个单位,不是针对特定的某种会计行为,而是针对所有的会计行为,它具有广泛适用性和反复适用性。

3.动态性。包括财务会计在内的会计惯例是动态而不是静态的,今后,有些部分将继续保留,有些部分将会被新的规则、方法所取代。这一切都将取决于会计这门科学特别是财务会计的发展。

4.长期性。会计惯例的长期性是指其经过长期实践总结而成的。会计惯例不仅过去存在,现在存在,今后仍将存在。伴随这会计工作实践的发展,会计工作者在工作中遵循原来的会计程序和方法的同时,必然会力图寻找更适合的新方法和程序,使会计惯例更具普遍性。

5.科学性。所谓科学性是指会计惯例有科学的依据。根据马克思主义认识论的原理,我们知道认识来源于并高于实践。会计惯例是会计人员在工作中所总结出来的并经过实践检验的规律性认识,对会计实践的发展具有促进作用。

6.融通性。各国的会计惯例虽然因国情有别而内容不尽相同,但它并不是一个封闭系统,而是一个不断吸收国际会计惯例精华并输出本国经验的开放式系统,随着全球经济一体化的发展和会计这一国际通用商业语言的不断强化,这一特征将会更加显著。

会计惯例是被人们普遍采用或接受的会计工作程序和方法,虽不是在政府法规的指导下产生,但随着会计理论研究的发展,其中一些形成会计理论及会计准则的重要组成内容。因此,从狭义上看会计惯例是法律没有明文规定的习惯做法;从广义上看会计惯例则是所有被会计人员及其他有关组织共同认可的做法之统称。

1.从表现形式上分为不成文的会计惯例和成文的会计惯例

(1)不成文的会计惯例会计中被普遍认同的一些思想。尽管不同时期和不同国家中在会计领域中出现了不同的发展趋势,但一些传统是显然存在的,如谨慎性原则、稳健原则等。 会计为经济交往提供了十分重要的媒介和手段,因此会计惯例是人们在进行会计活动中共同遵守的一些标准和规范,如复式簿记、账户结构等。

(2)成文的会计惯例主要是指由立法机关制定的相关会计法律和由会计准则委员会制定的会计准则。由于制定机关的权威性和代表性,在法律和准则中体现出的客观性、科学性和专业性无可非议。

20世纪30年代之前,会计惯例主要表现为不成文的会计惯例,没有系统的法律和职业规范。二战以后随着社会的进步和人们法制观念的不断提高,许多不成文的会计惯例逐渐演变为会计法律、准则等形式。这是一个会计惯例的发展过程,也是会计作为商业语言规则的形成过程。

2.从使用范围上分为各国会计惯例和国际会计惯例

(1)各国会计惯例各国会计惯例是指在一国范围内被普遍认可和接受的会计处理方法和程序。由于受一定经济发展水平和国情的影响,其流行性并未受到国际社会的广泛认可。如我国目前采取的会计准则与会计制度并存的会计规范就是经济转型期的客观产物,符合我国现阶段国情的需要。

(2)国际会计惯例国际会计惯例是指世界上大多数国家和地区在经济交往和交流过程中共同认可并自愿遵守的会计标准和规矩。如存货计价、外币交易折算、合并财务报表的方法等。

由于各国的经济、政治背景对会计实务的影响不同以及会计传统各具特色,因此各国会计惯例之间存在着诸多差异。面对着经济全球化和资本市场国际化的宏观背景以及跨国投资和融资规模的日益扩大,会计惯例的国际趋同显得尤为必要和迫切。

1.会计惯例对会计实践活动起着指导和约束的作用。

会计惯例来源于会计实践,是人们对会计活动一般规律的科学认识,并且伴随着经济、政治、法律、人文等环境的变化,以及会计理论与实践的发展而不断修正和完善。但会计惯例又高于会计实践活动,它能够对会计实践活动加以指导和约束,引导和促进会计实践活动朝着合理化、规范化方向发展,提高会计工作水平、效率和质量。

2.会计惯例是会计理论的重要组成部分。

理论界一般认为,会计理论由会计基础理论、会计规范理论和会计行为理论三大部分组成。其中,会计规范理论起承上启下的作用,即上承会计基础理论,下启会计行为理论。而会计惯例又是会计规范理论的重要组成部分,因此会计惯例在会计理论各个组成部分中同样发挥着桥梁的作用,从这个意义上讲,会计惯例是会计理论的中间环节,不可或缺,具有十分重大的作用,否则,会计理论体系将不完整。

3.会计惯例的形成经过"自发"和"有组织制定"两个阶段。

在会计发展早期,会计工作人员在长期实践活动的基础上,逐渐积累和总结出一些非成文的会计行为习惯和规则,并被大多数人所认同,且具有宽松的约束作用。习惯和规则未经有关组织和机构制定,但确实对会计实践起着指导和约束作用,这就是自发阶段的会计惯例。伴随着经济、政治、文化等的发展,会计相关利益集团要求制定一个统一的标准对会计行为进行约束,于是进入有组织的制定阶段。这样的过程是由不成文的会计惯例成文的会计惯例(即会计准则)发展的过程,并且这一过程具有反复性,也就是说不成文的惯例可以慢慢上升为会计准则。

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