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遗产税

遗产税是一个国家或地区对死者留下的遗产征税,国外有时称为"死亡税"。征收遗产税的初衷,是为了通过对遗产和赠与财产的调节,防止贫富过分悬殊。

遗产税是以被继承人去世后所遗留的财产为征税对象,向遗产的继承人和受遗赠人征收的税。理论上讲,遗产税如果征收得当,对于调节社会成员的财富分配、增加政府和社会公益事业的财力有一定的意义。遗产税常和赠与税联系在一起设立和征收。但是,为了吸引投资和资金流入,也有一些国家和地区故意不设立遗产税或者废除遗产税。

遗产税是以被继承人去世后所遗留的财产为征税对象,向遗产的继承人和受遗赠人征收的税,是当今世界许多国家征收的一种税收。征收遗产税,对于健全国家的税收制度、适当调节社会成员的财富分配、增加政府和社会公益事业的财力、维护国家收益具有积极意义。遗产税通常要和赠与税联系在一起设立、征收。

遗产税是政府对遗产的征税,一般认为,遗产税有助于舒缓贫富悬殊。但也有国家和地区是出于吸引投资、吸引资金流入或其他考虑而特意不设立遗产税或者废除遗产税的。

开征遗产税可节约资本,平均社会财富,减少社会浪费,提倡劳动所得,增加国库收入,补充所得税的不足。遗产税最早产生于4000多年前的古埃及,出于筹措军费的需要,埃及法老胡夫开征了遗产税。近代遗产税始征于1598年的荷兰,其后英国法国德国、日本、美国等国相继开征了遗产税。

中国早在1940年7月1日正式开征过遗产税。新中国成立后,1950年通过的《全国税政实施要则》将遗产税作为拟开征的税种之一,但限于当时的条件未予开征。1994年的新税制改革将遗产税列为国家可能开征的税种之一。1996年全国人大批准了《国民经济和社会发展“九五”计划和2010年远景目标纲要》,纲要中提出“逐步开征遗产税和赠与税”。

1、税务机关与银行的联网

2、个人所得税的全国联网

3、《物权法》的颁布实施

2004年9月21日

第一条凡在中华人民共和国境内居住的中华人民共和国公民,死亡(含宣告死亡)时遗有财产者,应就其在中华人民共和国境内、境外的全部遗产,依照本条例的规定征收遗产税。不在中华人民共和国境内居住的中华人民共和国公民,以及外国公民、无国籍人,死亡(含宣告死亡)时在中华人民共和国境内遗有财产,应就其在中华人民共和国境内的遗产,依照本条例的规定征收遗产税。

第二条本条例规定应征收遗产税的遗产包括被继承人死亡时遗留的全部财产和死亡前五年内发生的赠与财产。

第三条遗产税的纳税义务人依照下列顺序确定:

(一)有遗嘱执行人的,为遗嘱执行人;

(二)无遗嘱执行人的,为继承人及受赠人;

(三)无遗嘱执行人的、继承人及受赠人的,为依法选定的遗产管理人。遗产税的纳税义务为无行为能力人或者限制行为能力人时,其纳税义务由其法定代理人或监护人履行。

第四条无人继承又无人受遗赠、依法归国家所有的遗产,免纳遗产税。

第五条下列各项不计入应征税遗产总额:

(一)遗赠人、受赠人或继承人捐赠给各级政府、教育、民政和福利、公益事业的遗产;

(二)经继承人向税务机关登记、继承保存的遗产中种类文物及有关文化、历史、美术方面的图书资料、物品、但继承人将此类文件、图书资料、物品转让时,仍须自动申请补税;

(三)被继承人自己创作,发明或参与创作,民明并归本人所有的著作权、专利权、专有技术;(四)被继承人投保人寿保险所取得的保险金;

(五)中华人民共和国政府参加的国际公约或与外国政府签定的协议中规定免征遗产税和遗产;

(六)国务院规定不计入应征税遗产总额和其他遗产。

第六条下列各项允许在应征税总额中扣除:

(一)被继承人死亡之前,依法应补缴的各项税款、罚款、滞纳金

(二)被继承人死亡之前,未偿还的具有确凿证据的各项债务;

(三)被继承人丧葬费用;

(四)执行遗嘱及管理遗产的直接必要费用按应征税遗产总额的05%计算,但最高不能超过五千元。

(五)被继承人遗产由《中华人民共和国继承法》第十条所规定的第一顺序继承的,每位继承人可从应纳税遗产总额中扣除二万元;对于代位继承的,可比照第一顺序继承人给予扣除。继承人中有丧失劳动能力且由被继承人生前赡(护)养的,可按当时年龄七十五岁的年数,每年加扣五千元;继承人中有年龄距满十八岁且由被继承人生前抚养的,可按其当时年龄距满十八岁的年数,每年加扣五千元。被继承人遗产由《中华人民共和国继承法》第十条报规定的第二顺序继承人继承的,每位继承人可从应纳税遗产总额中扣除一万元;继承人中有丧失劳动能力且由被继承人生前赡(抚)养的,可按其当时年龄距满七十五的年数,每年加扣三千元;继承人中有年龄未满十八岁、且由被继承人生前抚养的,可按其当时年龄距满十八岁的年数,每年加扣三千元。上述继承人中有放弃继承权或丧失继承权的,不得给予扣除。

(六)被继承人死亡前五年内发生的累计不超过二万元的赠与财产。

(七)被继承人拥有所有权,并与其配偶、子女或父母共同居住、不可分割、价值不超过五十万元的住房。价值超过五十万的,只允许扣除五十万元。

(八)国务院规定的其他扣除项目。被继承人为不在中华人民共和国境内经常居住的中华人民共和国公民或外国公民,地无国籍人,不适用本条(五)至(七)项规定的扣除项目;本条(一)至(四)项规定的扣除项目,也以在中华人民共和国境内发生的为限。

第七条遗产税的免征额为二十万元。

第八条遗产税的计税依据为应征税遗产净额。应征税遗产净额是被继承人死亡时的遗产总额,扣除本条例第五条规定的不计入应征税遗产总额的项目并减除本条例第六条规定的允许在应征税遗产总额扣除的金额和本条例第七条规定的免征额后的余额。

第九条遗产税的计算公式为:应征遗产税税额一应征税遗产净额X适用税率--速算扣除数

第十条遗产税的免征额及允许扣除项目的金额标准,由国务院根据社会经济发展变化情况适时进行调整。

第十一条遗产税依照本条例所附的《遗产税五级超额累进税率表》计算征收。

第十二条遗产税以人民币为计算单位。遗产以外国货币计价的,应当按外汇市场价格折合成人民币计算缴纳遗产税。

第十三条在中华人民共和国境内的财产与境外的财产,按被继承人死亡时财产的所在地划分。

第十四条本条例所称的财产所在地按下列原则确认:

(一)不动产以及附于不动产的权利,按不动产所在地确认;

(二)车辆、船舶及航空器,按其使用证照发放机关所在地确认;

(三)除著作权以外的知识产权,按其登记机关所在地确认。但著作权按其所有人的经常居住地确认;

(四)债权,以债务人经常居位地或营业所在地为准;

(五)各种股票、公司债券,以其发行机关报所在地为准;

(六)其他具有财产价值的权利,以其行政管辖权所在地或营业所在地为准;

(七)除上述财产以外的动产,以其所有人的经常居位地为准。

第十五条在遗产税税款缴清前,其遗产不得分割、交付遗赠,不得办理转移登记。

第十六条遗产税被继承人死亡时遗留的财产现时计算征收。遗产在被继承人死亡时有价可依的,按所列价格计算;无价可依或申报明显低于正常价的,按被继承人死亡时的评估价值计算。赠与财产在赠与时有价可依的,按所列价格计算;无孔不入价可依或申报价格明显低于正常价的,按赠与时的评估价值计算。财产价值由政府批准设立的评估机构进行评估,评估结果须经主管税务机关确认。

第十七条境外财产依所在国家或地区法律已缴纳的遗产税,允许在应征遗产税税额中抵扣,且抵扣额不得超过依本条例规定计算中心应征税额。如抵扣额低于依本条例规定计算的应征税额的,应补缴其差额部分的税款。

第十八条遗产税由被继承人户籍所在地的主管税务机关征收。没有户籍的,由被继承人居位地或财产所在地主管部门。

第十九条被继承人死亡时遗有财产的,纳税义务人应于被继承人死亡之日早二个月内,依前条规定向主管税务机关办理遗产税纳税申报

第二十条主管税务机关应于接到遗产税纳税申报表之日起二个月内对遗产情况进行核实,确定应征税遗产净额及计算。

我国该不该开征遗产税近日成了舆论关注的焦点。事件的起因来自美国。美国自今年1月1日起暂停征收一年遗产税。这就意味着,那些生命垂危的美国富人只要在今年去世,就能让自己的继承人免缴税率高达45%的重税。但这样的好日子或许很快就会结束,如果美国国会不采取行动,2011年遗产税将会重新开征。最高税率将跃升至55%,而且免征额也将从每人350万美元降至100万美元,受其潜在影响的纳税人是原先的8倍之多。 中国青年报题客调查网所作的一份关于是否开征富人遗产税的调查显示,11203名受调查者中,48.46%的人表示目前不适合开征,有34.03%的受调查者认为目前适合开征,有17.51%的人表示不清楚。

民政部社会福利和慈善事业司原司长、北师大壹基金公益研究院院长王振耀向本报记者表示,我国经济发展到一定阶段会使得遗产税的征收提上日程,但是也要看到,在经济危机、经济转型期间,发达国家对遗产税会有一些调整或暂停征收。中国现在已经朝着这个方向发展,比如实行累进税制,“我觉得征收遗产税要在成熟的时间,可以借鉴国外的一些经验,因为征收遗产税,客观上对富人及其家庭是一种很好的保护”。

让富豪一下子捐一半资产也不现实

2010年的全国两会上,被称为“中国首善”的陈光标提交了关于向富人征收遗产税的提案,遗产税比率至少应为60%,他自己表示将拿出90%的遗产捐给社会。

征收遗产税是否能够促使富豪更积极地做慈善呢?中国妇女发展基金会下的“善基金”发起人之一李碧琪认为,我国开征遗产税是一种趋势,必将推动富豪积极投身慈善。“国家要是征收遗产税和我们目前做慈善遇到的困难可能是一样的。”李碧琪向记者表示,她在做慈善的过程中遇到了很多困难,最难的就是说服富豪们投身慈善事业。

她有个朋友身价十亿多元,但有次为灾区募捐时,这个朋友非常自豪地对李碧琪说,他捐了一万元,这让李碧琪感到非常难以理解。“他平时买车就像我们普通人买个手机一样,他也不是没有慈善心,只是没有机会去考虑如何做慈善。”在李碧琪的影响下,这个富豪积极投身慈善,并对“善基金”的发展做出了很大的贡献。李碧琪认为,“征收遗产税也一样,需要不断地宣传,需要有人做出示范”。

“股神”巴菲特和美国首富比尔盖茨近日联手掀起了一股慈善风暴,他们游说全球亿万富豪们在生前或死后捐出半数财富支持慈善,而当美国已有40名富豪群起响应时,中国富豪新贵却鲜有回应。面对此种情景,巴菲特甚至宣布,他已经准备好和盖茨一起在9月底来华,游说中国的新兴巨富加入他们的“慈善联盟”。

对此,王振耀表示:“让中国富豪一下子捐一半资产也不现实,要求也过高,但让中国的亿万富豪年捐百万还是可行的”。中国的一些富豪其实也早就行动起来了,比如王健林曹德旺陈发树、陈光标等,“他们前几年就在各种场合表态了,不用说一半身价,早就说了把大部分钱捐给慈善事业。据我所接触的,他们也并不是作秀,他们说出来要捐出自己大部分财产都是有行动的,他们都深刻体会到,应该把钱给社会,这是一个最好的回报”。

富豪积极投身慈善事业与征收遗产税相关

上述调查还显示,52.6%的受调查者认为,美国富豪积极投身慈善事业与征收遗产税相关,有22.91%的受调查者认为“不相关”,24.48%的人表示“不清楚”。

包头宝麒资源管理公司董事长金树萍也是“善基金”的发起人之一,她认为美国富豪的这种行为有遗产税的因素,但并不完全是因为遗产税。慈善需要一种氛围,做慈善是企业履行社会责任的必要手段,“企业成长到一定程度,不仅承担企业内部员工的成长和福利,全社会的需求如果企业都承担一点,国家负担也就没那么大了”。

因为长期组织和开展慈善活动,金树萍直言目前国内企业家做慈善的目的性太强,更注重通过慈善的宣传建立良好的美誉度,这样长久下去就会形成导向,企业做慈善一定要有回报,“甚至有些企业要求的回报多于捐出的额度,所以,慈善基金现在成了一个又要做商业,又要做慈善的机构”。本身从事房地产行业的金树萍表示,她从2008年开始做慈善基金,很少有时间管理公司,但现在公司利润点比自己打理时还要高。

金树萍表示,征收遗产税对中国的下一代成长和公益事业的发展有很好的促进作用,“至少中国的富二代可能有更好的发展,富豪也会注重他们内在的提升,包括竞争力的培养,对金钱和感情比较淡漠的情况会减少”。王振耀也介绍说,从美国的经验看,经过征收遗产税后,家族富过三代、富过五代的情况就多了,家族对于道德建设,对于治理能力建设就会好很多。因为中国几千年来没有这样一个概念,所以我们需要有一个学习的过程,“但无论如何,我觉得应该是一个方向,遗产税并不是说单纯的收富豪的税,对富豪的家庭、家风来说,是一种很好的保护”。

2014年5月11日,日本政府正在讨论向日本国民增收社会保障精算税,即所谓的“死亡消费税”。[8]

这种“死亡消费税”是指,从人死亡后遗留下的财产中征收一定比率的税金,以应对日本政府持续加重的老年人医疗费用负担。[8]

有评论指出,日本政府的这一做法实为“从摇篮到坟墓”的剥削。因让活着的人承担本应由政府负担的医疗费用会引起不满,所以就企图向不会抱怨的死者征税。[8]

截至2014年5月9日,日本国家债务已高达1024万亿日元(约合人民币62.6万亿元)。对此,日本政府不断采取增税措施。[8]

4月日本消费税增至8%,2015年10月将再次增至10%。此外,从6月开始还将增收“复兴特别居民税”,2015年个人所得税和遗产税的控除额也将下调,国民年金保险费将持续上涨,一部分自治体的国民健康保险费也将大幅上涨。

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